Капремонт вместо реконструкции: учесть расходы стало проще
Теперь понятие «капитальный ремонт» закреплено законодательно. Кроме того, более подробно прописан перечень работ, которые относятся к реконструкции. Это поможет компаниям избежать ошибок при разграничении расходов на такие виды работ в учете.
Недавно в законодательство были внесены поправки 1 , благодаря которым станет легче отличить строительные работы, которые относятся к капитальному ремонту, от реконструкции. Кроме того, некоторые виды работ, традиционно относимые налоговиками к реконструкции, компаниям станет проще учесть в качестве расходов на ремонт.
Это имеет важное значение, так как учет расходов на эти виды работ ведется по-разному, а тема классификации строительных работ в учете до сих пор остается одной из самых спорных.
Почему невыгодна реконструкция?
Максим Бушуев,
бухгалтер компании «Гринатом» (МФ ОЦО ГК «Росатом»)
Расходы на ремонтные работы в налоговом учете компания имеет право списать единовременно в размере фактических затрат (при условии, что она не создает резерв по этому виду расходов). Причем это касается как текущего, так и капитального ремонта 2 .
С расходами на реконструкцию другая ситуация. Эти расходы увеличивают первоначальную стоимость имущества и впоследствии могут быть списаны только через амортизацию 3 .
В результате очень часто списание таких расходов растягивается на долгие годы, особенно если речь идет о реконструкции здания. Дополнительные сложности вызывает еще и то, что в бухгалтерском и налоговом учете амортизация объекта после реконструкции рассчитывается по-разному, в результате чего фирме приходится вести еще и учет временных разниц в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Кроме того, если реконструкция длится более 12 месяцев, то на весь период проведения этих работ приостанавливается начисление амортизации по объекту 4 .
Пример. Компания произвела строительно-монтажные работы (СМР) в здании на сумму 900 000 руб. (без НДС), которые были завершены в сентябре (срок проведения работ не превысил 12 месяцев). Первоначальная стоимость здания — 3 000 000 руб., оно входит в 8-ю амортизационную группу со сроком полезного использования 21 год (252 месяца) Компания использует линейный метод начисления амортизации и не применяет амортизационную премию. Рассмотрим отражение расходов на СМР в налоговом учете.
Вариант 1: расходы учтены как ремонт.
Всю сумму расходов (900 000 руб.) компания может списать единовременно в периоде завершения работ, т. е. в сентябре, на дату подписания акта приемки (при условии, что фирма не создает резерв по расходам на ремонт).
Соответственно, вся сумма расходов на ремонт будет полностью учтена в декларации по налогу на прибыль за сентябрь (9 месяцев).
Вариант 2: расходы учтены как реконструкция.
Фирма обязана на всю сумму расходов по СМР увеличить первоначальную стоимость здания.
При этом ежемесячная сумма амортизации по нему до реконструкции была рассчитана так:
1 : 252 мес. x 100% x x 3 000 000 руб. = 11 905 руб.
Допустим, до реконструкции здание эксплуатировалось 60 месяцев, поэтому сумма амортизации, начисленная за этот период в налоговом учете, составила:
11 905 руб. x 60 мес. = = 714 300 руб.
Предположим, что после реконструкции срок службы здания фирма увеличивать не стала, в связи с этим новая сумма ежемесячной амортизации была рассчитана так (см. письма Минфина России от 29.03.2010 № 03-03-06/1/202, от 12.02.2009 № 03-03-06/1/57):
1 : 252 мес. x 100% x x (3 000 000 руб. + 900 000 руб.) = = 15 476 руб.
То есть срок, в течение которого будет начисляться новая амортизация, составит:
(3 900 000 руб. – 714 300 руб.) : : 15 476 руб. = 206 мес.
В отличие от первого варианта, когда компания имеет право полностью списать расходы уже в сентябре, при классификации СМР в качестве реконструкции расходы будут полностью списаны только через 17 лет.
Итак, вполне очевидно стремление большинства компаний списать, как правило, немалые расходы на строительно-монтажные работы в качестве ремонтных. В свою очередь, налоговики при каждом удобном случае пытаются признать подобные работы реконструкцией, а значит, исключить их стоимость из состава расходов.
Самое большое количество споров возникает по поводу капитального ремонта, ведь это довольно дорогостоящее мероприятие, которое иногда можно легко принять за реконструкцию.
Капремонт или реконструкция: есть ли четкие критерии?
До недавнего времени определение понятия «ремонт» можно было встретить только в строительных нормативах времен СССР.
Что касается определения термина «реконструкция», то оно хотя и содержится в Налоговом кодексе, но носит слишком общий характер и указывает лишь на целевую направленность работ, поэтому компаниям часто бывает сложно применить его на практике, чтобы классифицировать конкретные виды строительно-монтажных работ.
Поэтому для отделения работ по реконструкции от ремонтных Минфин России рекомендовал компаниям использовать советские строительные нормативы 5 (см. таблицу на с. 19).
Несмотря на то что работы по капремонту и реконструкции описаны в этих документах достаточно подробно, вопросы все равно остаются.
Ведь грань, отделяющую экономически целесообразную модернизацию, которая проводится в рамках капремонта, от реконструкции, порой увидеть крайне сложно. Об этом свидетельствует и обширная судебная практика 6 .
В частности, интересно недавнее постановление ВАС РФ 7 , в котором судьи сделали вывод, что одни и те же работы могут являться и капитальным ремонтом, и реконструкцией. Все зависит от обстоятельств, при которых они проводились.
Так, компания, занимающаяся добычей нефти, провела работы «по вырезанию части эксплуатационной колонны, предназначенной для подъема нефти от забоя к устью скважины, и забуриванию с этого места бокового ствола». Налоговики часть этих затрат признали реконструкцией, поскольку в результате забуривания некоторых скважин добыча нефти увеличилась.
Но в Президиуме ВАС РФ посчитали, что увеличение объема добычи нефти еще ни о чем не говорит, поскольку зависит от нескольких факторов, а значит, на основании только этого показателя нельзя квалифицировать строительные работы как реконструкцию.
В данном случае определять работы нужно было в зависимости от состояния скважины: если она была технически неисправна и работы проводились с целью устранения неисправностей, это капитальный ремонт (именно при таких обстоятельствах эти работы указывались в качестве ремонтных и в отраслевых нормативных документах). Но если те же работы проводились в исправных, но бездействующих скважинах, это уже реконструкция.
Капремонт «узаконили»
Теперь в связи с принятием Закона № 215-ФЗ разграничить капитальный ремонт и работы по реконструкции станет намного легче. Наиболее существенные изменения внесены в положения Градостроительного кодекса.
Обратите внимание: этот документ является одним из важнейших в регулировании вопросов строительства, реконструкции, ремонта 8 .
Обновленная редакция Градостроительного кодекса действует с 22 июля 2011 года.
Теперь в нем содержится официальное определение капитального ремонта, а также более подробно описан перечень работ, относящихся к реконструкции.
До внесения поправок понятие «реконструкция» в Градостроительном кодексе было слишком общим, но теперь отдельные определения терминов «реконструкция» и «капитальный ремонт» даны для объектов капитального строительства (т. е. зданий, сооружений и др.) и для линейных объектов (линий связи или электропередачи, дорог, трубопроводов и др.) 9 .
Так, теперь к реконструкции капитальных объектов, кроме изменения параметров объекта (высоты, этажности, площади, объема), относятся еще и следующие виды работ:
надстройка, перестройка или расширение объекта;
замена или восстановление его несущих строительных конструкций (за исключением отдельных элементов этих конструкций).
Капитальный ремонт зданий, сооружений — это замена или восстановление:
- строительных конструкций объекта (кроме несущих);
- систем инженерно-технического обеспечения и их сетей;
- отдельных элементов несущих строительных конструкций.
Что касается ремонта и реконструкции линейных объектов, то здесь главный критерий отличия — это изменение класса, категории, изначальных показателей функционирования или границ полос отвода, а также охранных зон объекта.
Иными словами, если хотя бы один из этих признаков изменился, значит, проведена реконструкция, если нет — капитальный ремонт.
Кроме того, незначительные изменения затронули и положения Налогового и Земельного кодексов. Но эти поправки, по сути, носят лишь уточняющий характер (в частности, из некоторых положений НК РФ с 2012 г. исключено отдельное упоминание работ по «расширению» объекта).
При этом в основных положениях Налогового кодекса, которые регулируют учет расходов на ремонт и реконструкцию, никаких изменений не произошло.
Подведем итоги
Несмотря на то что советские строительные нормативы не прекратили действовать, все-таки при разграничении видов строительных работ в учете компаниям имеет смысл в первую очередь руководствоваться нормами Градостроительного кодекса.
Например, при ремонте зданий расходы, связанные с внутренней перепланировкой помещений в них, станет проще признать капитальным ремонтом (при условии, что несущие конструкции в здании полностью не менялись).
Но обратите внимание: если строительные работы направлены на увеличение производственных мощностей компании, то независимо от их вида они все равно будут считаться реконструкцией с точки зрения налогового учета. То есть целевая направленность работ в данном случае имеет решающее значение.
Ведь при отражении расходов в налоговом учете фирмы в первую очередь должны руководствоваться Налоговым кодексом. Такой вывод, в частности, сделали судьи в уже упоминавшемся Постановлении ВАС РФ № 11495/10.
Пример. Компания имеет в собственности офисное здание. На одном из этажей произведена перепланировка (вместо 10 кабинетов сделано 12). При этом несущие конструкции здания не менялись, увеличения его площади не произошло, а назначение осталось прежним.
Ситуация 1: перепланировка произведена в связи с расширением штата работников.
С учетом положений ст. 257 НК РФ расходы на перепланировку помещения в связи с увеличением числа сотрудников, скорее всего, будут признаны реконструкцией. Особенно, если от этого напрямую зависит увеличение объемов производства или сбыта продукции (например, если компания дополнительно приняла на работу менеджеров по продажам).
Ситуация 2: перепланировка произведена для увеличения числа помещений архива.
В данном случае у фирмы гораздо больше шансов учесть расходы на перепланировку в качестве ремонтных, так как эти затраты не связаны с расширением деятельности компании.
Подведем итоги
Капитальный ремонт включает в себя: устранение неисправностей всех изношенных элементов; их восстановление или замену на улучшенные (в данном случае допустима экономически целесообразная модернизация объекта: улучшение планировки, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории).
Перечень конкретных видов работ содержится в приложении № 8 к Положению МДС 13-14.2000.
Обратите внимание:
не является ремонтом полная замена основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим (каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов)
п. 5.1 ВСН 58-88(р), утв. приказом Госкомархитектуры РФ при Госстрое СССР от 23.11.1988 № 312; п. 3.11 Положения МДС 13-14.2000, утв. пост. Госстроя СССР от 29.12.1973 № 279
Реконструкция — это переустройство объекта, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей для увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
При реконструкции могут проводиться следующие работы:
- изменение планировки помещений;
- возведение надстроек, встроек, пристроек (при необходимости — их частичная разборка);
- повышение уровня инженерного оборудования (в т. ч. реконструкция наружных сетей, кроме магистральных);
- улучшение архитектурной выразительности объекта;
- благоустройство прилегающих территорий;
расширение существующих и строительство новых обслуживающих объектов (или строительство основных объектов вместо ликвидируемых)
п. 2 ст. 257 НК РФ; п. 5.3. ВСН 58-88(р); письмо Минфина СССР от 29.05.1984 № 80*
* В данном письме речь идет о реконструкции предприятий (т. е. понятие «реконструкция» дано в более широком смысле).
Экспертиза статьи:
Вячеслав Горностаев,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор
1 Федеральный закон от 18.07.2011 № 215-ФЗ (далее — Закон № 215-ФЗ)
2 подп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ
3 п. 2 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ
4 п. 3 ст. 256 НК РФ
5 письма Минфина России от 24.03.2010 № 03-11-06/2/41, от 23.11.2006 № 03-03-04/1/794
6 пост. ФАС УО от 27.06.2011 № Ф09-9075/10, ФАС СКО от 15.06.2011 № Ф08-3120/11; определение ВАС РФ от 03.03.2011 № ВАС-173/11 и т. д.
7 пост. Президиума ВАС РФ от 01.02.2011 № 11495/10 (далее — Постановление № 11495/10)
8 п. 1 ст. 4, п. 1 ст. 5 ГрК РФ
9 подп. 14-14.3 ст. 1 ГрК РФ
Источник
Пути модернизации городских тепловых пунктов
В последнее время все чаще поднимаются вопросы о несовершенстве принятой в Москве системы тепловодоснабжения с центральными тепловыми пунктами (ЦТП), о больших потерях тепла и воды в разводящих сетях, о низкой эффективности установленного оборудования. Уже появились «революционные» предложения, призывающие сломать существующие ЦТП и вместо них в каждом доме построить собственный тепловой пункт – ИТП.
Несомненно, что системы тепловодоснабжения с ИТП имеют определенные преимущества по сравнению с тепловодоснабжением через ЦТП – это более тонкая регулировка теплового режима на отопление, дифференцированное давление холодной и горячей воды, сокращение тепловых потерь и утечек воды в системах горячего водоснабжения. Под ИТП не надо отводить дорогостоящую городскую территорию, в системах с ИТП отсутствуют внутридворовые сети горячего водоснабжения, в них может быть упрощен учет энергоресурсов.
Данные преимущества наиболее полно будут видны при строительстве новых зданий, при условии, что оборудование будет полностью установлено, налажено и затем грамотно эксплуатироваться.
Но так ли велик выигрыш в сокращении расхода энергоресурсов, чтобы затевать коренную и очень дорогостоящую ломку сложившейся системы тепловодоснабжения (рис. 1)?
Объем работ при переходе с ЦТП на ИТП
Кадровые работники ЖКХ помнят, что представляли собой ЦТП 10–12 лет назад. Это действительно были облупленные сооружения с выбитыми стеклами, текущими крышами, недосчитывалось половины насосов, сальники подтекали, большая часть задвижек не работала. О каком-либо автоматическом регулировании, режимной наладке, учете тепла и энергосбережении не могло быть и речи.
Сравнивая ЦТП того периода с лучшими образцами современных ИТП, действительно можно говорить о целесообразности кардинальных перемен.
На рис. 2 представлен один из современных тепловых пунктов в блочном исполнении, такие пункты выпускает фирма «Теплопрогресс-М». Это малогабаритный тепловой пункт, укомплектованный современным оборудованием, полностью автоматизированный, обеспеченный всеми приборами учета расхода тепла, воды, давления и температуры, подготовленный для передачи технологических и коммерческих параметров в любую диспетчерскую систему, допускающий дистанционное управление работой основного оборудования. Подключите к нему одно здание, и он будет называться ИТП, подключите второе здание, и он станет ЦТП.
Блочный тепловой пункт
В соответствии с нормативными и эксплуатационными требованиями, действующими на территории России, в БТП предусмотрено:
— регулирование давления и температуры воды в системе горячего водоснабжения;
— регулирование давления, расхода и температуры теплоносителя на отопление в зависимости от погодных условий;
— отсечка системы отопления при гидравлических ударах в тепловой сети;
— ограничение максимального расхода теплоносителя на БТП;
— ограничение расхода в системе отопления и на циркуляцию ГВС в соответствии с договорными условиями;
— ультразвуковая защита теплообменников и трубопроводов ГВС от накипеобразования;
— контроль и сигнализация при повышении жесткости воды в БТП (при возникновении утечек в водоподогревателях).
Трудозатраты на монтаж и экс-плуатацию такого теплового пункта минимальны. Собственные тепловые потери незначительны. Только в ГУП «Мосгортепло» с 1995 года внедряются и успешно экс-плуатируются более 2 тыс. таких БТП, за это время ни один из них не вышел из строя. По прогнозам специалистов, БТП отработают еще не менее 10–15 лет. Вопрос, зачем же их ломать, что мы хотим выиграть?
Холодное водоснабжение на современных ЦТП обеспечивается моноблочными, в основном отечественными, хозяйственными насосами. Насосы подобраны в соответствии с расчетными расходами и напорами, давление воды на выходе из ЦТП регулируется с помощью частотных преобразователей, а там, где их применение нецелесообразно, высокоточными гидравлическими регуляторами давления. Серийная блочная насосная станция состоит из двух насосов и щита управления с одним частотным преобразователем. Это и энергоэффективно, и малозатратно при внедрении и эксплуатации. Срок окупаемости за счет экономии электроэнергии и воды составляет 1–2 года.
Замена одной насосной станции в ЦТП на 5–10 станций в ИТП за счет учета разноэтажности зданий должна дать некоторую экономию расхода воды, но капитальные и особенно эксплуатационные затраты очень велики, потребуется применение малошумных насосов, перекладка разводящих сетей холодного водоснабжения (к расходу холодной воды добавляется расход горячей воды), обслуживание насосов и частотных преобразователей. Проще эту экономию получить за счет установки хороших отечественных регуляторов давления в малоэтажных зданиях.
Наиболее уязвимым звеном в системах тепловодоснабжения с ЦТП является коррозия разводящих сетей отопления и особенно горячего водоснабжения. Нормативом для них установлен самый минимальный срок эксплуатации – 12 лет, но и его теплосети зачастую не выдерживают. Каждое лето сотни дворов Москвы оказываются раскопанными для очередной замены теплопроводов.
Но ведь уже на нескольких предприятиях России организовано серийное производство, а затем и массовое внедрение пластиковых трубопроводов в заводской теплоизоляции. Для них отсутствует понятие коррозии, они практически не имеют тепловых потерь и утечек воды, а гибкая конструкция и улучшенная теплоизоляция как нельзя лучше подходят для прокладки сетей в стесненных дворовых условиях на небольшую глубину залегания. Лучшие образцы теплопроводов рассчитаны на температуру 95 °C, давление – 10 атмосфер и имеют расчетный срок службы до 50 лет, диаметр теплопроводов – до 160 мм. Этим условиям практически полностью отвечают сети горячего водоснабжения и сети отопления, присоединенные к ЦТП по независимой схеме. Уже сейчас проводимая в рамках капитального ремонта замена стальных сетей на пластиковые, а это только по изделиям ЗАО «Газтрубпласт» уже более 500 км, полностью снимает проблему ремонта и обслуживания разводящих сетей.
Исходя из вышеизложенного, представляются перспективными несколько направлений совершенствования существующей системы коммунального тепловодоснабжения.
1. При новом строительстве использование систем тепловодоснабжения ИТП.
2. При модернизации существующих систем в зависимости от размещения ЦТП, состояния оборудования и здания, количества присоединенных строений и перспективы сохранения существующей застройки следует рассматривать как минимум два варианта:
а) ликвидация ЦТП с устройством ИТП в зданиях и одновременной заменой сетей отопления и холодного водоснабжения;
б) модернизация ЦТП с переводом на независимую схему, замена сетей ГВС и отопления на пластиковые и при необходимости установка регуляторов давления в зданиях, а по возможности и систем пофасадного регулирования в домах.
3. При новом строительстве, капитальном ремонте и модернизации ЦТП и ИТП надо преимущественно ориентироваться на установку современного оборудования в блочном исполнении как наиболее полно отвечающем существующим требованиям тепловодоснабжения и энергосбережения.
Проведенные расчеты показывают, что переход от циклического капитального ремонта ЦТП (1 раз в 9 лет) к их модернизации не на много увеличивает стоимость работ, и она многократно перекрывается четырехкратным увеличением срока службы тепловых сетей (рис. 3, 4, таблица).
Объем дополнительных работ при модернизации ЦТП (обозн. ___ )
Объем дополнительных работ при капитальном ремонте ЦТП (обозн. ___ )
Прогнозируемые препятствия модернизации ЦТП – ликвидация элеваторных узлов в домах, замена транзитных сетей в случае их низкой пропускной способности, возможный дефицит электрической мощности потребует разработки программы модернизации на городском уровне.
Практическая реализация проекта модернизации существующих ЦТП, бесперспективных для ликвидации и замены на ИТП, представляется в несколько этапов, а именно:
1. На базе объектов «МОЭК» в рамках титула капитального ремонта 2006 года провести комплексную реконструкцию 5–10 ЦТП и теплотрасс с переводом ЦТП на независимую схему и устройством пластиковых теплопроводов.
2. Проанализировать одно из предприятий «МОЭК» на предмет сохранения и ликвидации существующих ЦТП и наметить долгосрочную программу модернизации системы тепловодоснабжения на базе одного предприятия.
3. Подготовить долгосрочную городскую программу модернизации системы теплоснабжения.
* по сведениям на 2003 год
** норматив срока службы стальной трубы – 12 лет, пластиковой – 47 лет
Поделиться статьей в социальных сетях:
Все иллюстрации приобретены на фотобанке Depositphotos или предоставлены авторами публикаций.
Статья опубликована в журнале “Энергосбережение” за №7’2005
распечатать статью —>
Обсудить на форуме
Предыдущая статья
Следующая статья 
Источник
Ремонт, реконструкция и модернизация: различия, варианты учета на примерах и судебная практика
Ремонт часто трудно отличить от реконструкции и модернизации. В учете разница принципиальная, что приводит к налоговым спорам. Расскажем, как отразить восстановительные работы правильно.
Путаница между ремонтом или реконструкцией приводит к неприятным последствиям. Во-первых, возникают расхождения в расчетах с бюджетом – недоимка или переплата. Да, распорядиться излишне перечисленными деньгами с 1 октября стало проще. Но все равно это потребует времени и сил. Во-вторых, в данных бухучета и отчетности будут искажения. За разницу 10 процентов и выше бухгалтеру грозит штраф до 10 000 руб. (ч. 1 ст. 15.11 КоАП).
Налоговики пользуются тем, что восстановительные работы можно квалифицировать по-разному. Интересы компании приходится защищать в суде.
Ремонт
Ремонт, будь то текущий, средний, капитальный, – это работы по поддержанию объектов в рабочем состоянии
в течение срока их полезного использования (п. 1 ст. 11 НК, п. 14.2 ст. 1 Градостроительного кодекса). Например, замена изношенных конструкций и деталей или смена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности объектов. Исключение – полная замена основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим. Речь идет о каменных и бетонных фундаментах зданий, трубах подземных сетей и т. п. (абз. 2 п. 16 письма Госкомстата от 09.04.2001 № МС-1-23/1480).
Текущий ремонт – это устранение мелких неисправностей, которые выявляются в ходе повседневной эксплуатации основного средства. Объект практически не выбывает из эксплуатации, а его технические характеристики не меняются. Также к текущему ремонту относятся профилактические мероприятия – работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа.
Основные средства со временем изнашиваются и морально устаревают. Восстановить их функции можно одним из трех способов – реконструировать, модернизировать или отремонтировать. В рекомендации от Системы Главбух вы узнаете, как отразить в бухучете именно ремонт и какие документы оформить. И чем ремонт отличается от модернизации и реконструкции – от этого зависит, в каком порядке признавать расходы.
Капитальный ремонт – это восстановление утраченных первоначальных технических характеристик объекта в целом. При условии, что основные технико-экономические показатели остаются неизменными (письма Минфина от 17.10.2017 № 03-03-Р3/67741, Минстроя от 27.02.2018 № 7026-АС/08).
Основной документ, который подтверждает, что выполненные работы являются ремонтом, а не реконструкцией либо модернизацией, – это дефектная ведомость. Минфин при определении характера работ предлагает также руководствоваться Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений (утв. постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 № 279). А также Ведомственными строительными нормами № 58-88 (Р), утвержденными приказом Госкомархитектуры от 23.11.1988 № 312 (письмо Минфина от 24.03.2010 № 03-11-06/2/41).
К сожалению, ни выводы Минфина, ни положения нормативных актов не гарантируют компании беспроблемный учет затрат на ремонт. Как показывает практика, налоговики стараются любые работы представить как модернизацию либо реконструкцию и заставить компанию списывать расходы через амортизацию. Арбитражная практика не всегда их поддерживает. Смотрите в таблице, когда речь идет о ремонте, а когда – о реконструкции.
Таблица. Примеры ремонта и реконструкции, модернизации, дооборудования
Модернизация, реконструкция, дооборудование
Замена старых или сломанных окон, лифтов, систем водоснабжения
Установка вентиляции, сигнализации, видеонаблюдения в здании впервые
Перепланировка помещения, если его назначение осталось прежним
Переоборудование производственного помещения в административное, склада – в цех и т. д.
Замена изношенных или поврежденных деталей машины
Установка на грузовик крана-манипулятора
Реконструкция и модернизация
Понятия «модернизация», «реконструкция» и «техническое перевооружение» есть в Налоговом кодексе (п. 2 ст. 257 НК). Как отличить друг от друга различные виды восстановительных работ, смотрите в шпаргалке. Далее для удобства будем использовать понятие «реконструкция».
При реконструкции изменяются параметры самого объекта, восстанавливаются несущие строительные конструкции (письмо Минстроя от 10.12.2018 № 49277-ОД/08). Поэтому первоначальная стоимость основных средств может меняться. Главное что надо понять: изменилось ли технологическое или служебное назначение оборудования, появились ли другие новые качества. Сумма расходов не является критерием для такого разграничения. Расчет ежемесячной амортизации зависит от того, изменился ли срок полезного использования.
Варианты учета модернизации
В бухгалтерском учете затраты на реконструкцию основного средства увеличивают его первоначальную стоимость. Срок полезного использования объекта может измениться, если характеристики улучшились, в том числе увеличился срок службы этого объекта (п. 20 ПБУ 6/01 и п. 60 Методических указаний по бухучету основных средств, утв. приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н). Формула:
В налоговом учете затраты на реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость основного средства и списываются через амортизацию (п. 2 ст. 257 НК). Также как и в бухучете, можно увеличить срок полезного использования. Смотрите, от каких факторов зависит сумма ежемесячной амортизации.
Пример 1. Как отразить в учете модернизацию оборудования
Организация в 2020 году решила модернизировать оборудование и наняла для этого подрядную организацию. Стоимость работ – 30 000 руб., в том числе НДС – 5000 руб. Проводки:
ДЕБЕТ 08 СУБСЧЕТ «ЗАТРАТЫ НА МОДЕРНИЗАЦИЮ»
КРЕДИТ 60
25 000 руб. – отражена стоимость затрат на модернизацию оборудования;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
5000 руб. – учтен НДС по затратам на модернизацию;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
5000 руб. – принят к вычету НДС;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 СУБСЧЕТ «ЗАТРАТЫ НА МОДЕРНИЗАЦИЮ»
25 000 руб. – увеличена первоначальная стоимость оборудования на сумму расходов по модернизации;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
30 000 руб. – оплачены работы по модернизации оборудования.
Срок полезного использования изменился. Если из-за реконструкции характеристики основного средства улучшились, увеличился срок его службы, то можно изменить и срок полезного использования объекта. Формула:
Пример 2. Как рассчитать ежемесячную амортизацию, если срок полезного использования увеличился
Организация 31.03.2020 модернизировала основное средство первоначальной стоимостью 120 млн руб. Амортизация начисляется линейным способом, месячная сумма амортизации – 1 млн руб. Первоначальный срок полезного использования – 10 лет, из которых прошло два года. Стоимость модернизации составила 1, 2 млн руб., а СПИ увеличился на 10 лет.
Остаточная стоимость основного средства на 31.03.2020 равна 96 млн руб. (120 000 000 ₽ – 1 000 000 ₽ × 2 ×12). Новый срок полезного использования объекта после модернизации составит 18 лет (10 – 2 + 10). Сумма амортизации за месяц начиная с апреля составит 450 000 руб. ((96 000 000 ₽ + 1 200 000 ₽) / (18 лет × 12 мес.)).
Срок полезного использования не изменился. На практике сложилось два подхода к расчету ежемесячной амортизации, если срок службы объекта в результате реконструкции не изменился. Первый подход состоит в том, что по окончании срока полезного использования объект будет самортизирован не до конца. Ведь норма амортизации не изменилась, а первоначальная стоимость увеличилась на стоимость реконструкции. Минфин считает, что в таком случае надо начислять амортизацию по прежней норме до полного списания стоимости основного средства. Списание в этом случае продолжается и после окончания СПИ (письма Минфина от 11.02.2014 № 03-03-06/1/5446, от 09.06.2012 № 03-03-10/66).
Пример 3. Как рассчитать ежемесячную амортизацию, если срок полезного использования не изменился. Первый подход
Общество 31.03.2020 реконструировало основное средство, первоначальная стоимость которого составляла 120 000 руб. Сумма затрат на реконструкцию составила 80 000 руб. Амортизация начисляется линейным способом, ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 1000 руб. Предположим, что оставшийся СПИ составляет один месяц, а норма амортизации – 1/120.
В апреле, последнем месяце начисления амортизации, ее сумма составит 166,67 руб. ((120 000 ₽ + 80 000 ₽) × 1 : 120). При таком подходе основное средство будет амортизироваться еще пять месяцев.
В судебной практике сложился другой подход. По мнению судей, организация вправе начислять амортизацию исходя из остаточной стоимости, увеличенной на сумму затрат на модернизацию, и оставшегося срока полезного использования. Закон допускает изменение нормы амортизации (постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 01.09.2016 № Ф04-3528/2016 по делу № А45-18480/2015, Арбитражного суда Поволжского округа от 22.01.2016 № Ф06-4506/2015 по делу № А72-16514/2014). В этом случае сумма ежемесячных отчислений после реконструкции увеличивается, и вся стоимость списывается в течение СПИ.
Минфин допускает, что выбирать способ начисления амортизации – это право компаний (письмо Минфина от 30.08.2019 № 03-03-06/1/66957). Поэтому есть большая вероятность, что организация докажет правоту своего подхода в учете. Однако если оставшийся СПИ всего месяц, а затраты на реконструкцию составляют несколько миллионов, шансов выиграть спор мало. В любом случае надо подготовить обоснование расходов.
Пример 4. Как рассчитать ежемесячную амортизацию, если срок полезного использования не изменился. Второй подход
Возьмем условия из предыдущего примера. Оставшийся СПИ составляет один месяц. Поэтому амортизация в апреле составит 81 000 руб. (1000 + 80 000). С таким подходом вряд ли согласятся проверяющие.
Таблица. Чем отличаются ремонт, реконструкция, модернизация
Восстановить и поддерживать исправность основного средства, его работоспособность, изначальные технико-экономические характеристики. Свойства объекта не меняются
Улучшить и усовершенствовать объект так, чтобы увеличилась его мощность, улучшилось качество продукции или стала шире ее номенклатура
Изменить технологическое и служебное назначение основного средства, улучшить часть его свойств основного средства
Последствия в учете
Затраты на ремонт включаются в расходы
Затраты на реконструкцию и модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основных средств
Восстановили или заменили неисправные элементы на более прочные и долговечные. Сохранили первоначальные характеристики основных средств
Изменили нагрузочные характеристики основного средства.
Увеличили срок полезного использования объекта.
Повысили качество применения и качество продукции.
Повысили другие показатели
Специалист, который отвечает за техническое состояние основного средства, составляет акт осмотра объекта или его комплектующих.
На основе акта осмотра технический специалист оформляет дефектную ведомость, где указывает, какие элементы нужно заменить. На основе ведомости составляется смета расходов на ремонт.
Оформляют приказ о проведении ремонта, утверждают смету
Решение о реконструкции или модернизации основных средств оформляется приказом руководителя, где указываются причины работ, их сроки, ответственные лица.
Создается комиссия, которая осматривает основные средства, составляет график, по которому будут проводиться работы, и утверждает смету.
Проведение реконструкции и модернизации подтверждают графиком планируемых работ, сметами расходов, накладными.
Если работы выполняет подрядчик, то нужны договор подряда, акт приемки-сдачи объекта на реконструкцию или модернизацию, акт приемки-сдачи реконструированного или модернизированного основного средства
Основное средство полностью самортизировано. Если строительная компания реконструирует основное средство, которое к моменту начала восстановительных работ самортизированно, то стоимость реконструкции будет амортизироваться по нормам, которые определили при вводе объекта в эксплуатацию (письмо Минфина от 05.02.2013 № 03-03-06/4/2438).
Пример 5. Как рассчитать амортизацию стоимости реконструкции
На балансе организации числится полностью самортизированное основное средство первоначальной стоимостью 200 000 руб. Срок полезного использования был установлен 51 месяц, ежемесячная амортизационная норма составляла 1,96 процента (100% : 51 мес.). В 2020 году произведена модернизация основного средства на сумму 85 000 руб. Срок полезного использования не изменился.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по основному средству после модернизации составит 5586 руб. ((200 000 ₽ + 85 000 ₽) × 1,96%).
Амортизация будет начисляться еще 16 месяцев (85 000 ₽ : 5586 ₽) начиная со следующего месяца после реконструкции.
Источник
Минстрой РФ: методические рекомендации по энергоэффективному капремонту
Минстрой РФ представил методические рекомендации по проведению энергоэффективного капитального ремонта в МКД. В документе, где собственно методические советы составляют четыре страницы, описаны возможные проекты по повышению качества и энергоэффективности МКД. Обязательны ли они для применения и что в них входит, расскажем сегодня.
Рекомендации по энергоэффективному капремонту
Приказом от 19 сентября 2016 года N 653/пр Минстрой РФ утвердил методические рекомендации по выполнению проектов, направленных на улучшение качества и энергетической эффективности МКД при капитальном ремонте общего имущества. Рекомендации необязательны к выполнению, но желательны.
Разработаны они для стимулирования проектов и мероприятий в области энергоэффективного ремонта. А ответственность за контроль реализации приказа возложена на заместителя министра строительства и ЖКХ РФ Андрея Чибиса.
Зачем нужны подобные мероприятия и проекты? Минстрой РФ отвечает, что необходимо это для определения системного подхода к выработке целого перечня мероприятий по энергоэффективному ремонту общего имущества в каждом конкретном МКД.
В пояснительной записке есть предупреждение, что Минстрой РФ не гарантирует одинаковый результат от применения рекомендованных мероприятий в отдельных домах. Дело в том, что техническое состояние разных МКД, состояние инженерных внутридомовых систем и, конечно, климатические условия, в которых расположен дом, могут существенно отличаться. Поэтому рекомендации носят усреднённый характер.
Если вы хотите воспользоваться рекомендованным Минстроем РФ перечнем проектов при подготовке к проведению капитального ремонта общего имущества в МКД, то делать это необходимо с учётом технического состояния МКД и, соответственно, возможности осуществления технических мероприятий и решений.
Перечень мероприятий для энергоэффективного капитального ремонта
Перечень рекомендованных мероприятий состоит из трёх блоков:
- мероприятия, направленные на улучшение теплозащиты ограждающих конструкций МКД;
- проекты по повышению энергоэффективности внутридомовых инженерных сетей;
- дополнительные события по улучшению состояния инженерных коммуникаций.
Теплозащиту ограждающих конструкций МКД можно улучшить, если:
- постепенно улучшать теплозащиту наружных стен, окон и наружных дверей дома, крыши и чердачных перекрытий, пола и стен подвала;
- следить за остеклением лоджий, заделкой и герметизацией межпанельных швов, ликвидировать утечки тепла;
- уплотнять наружные входные двери в подъездах;
- дополнительно разделять входные тамбуры;
- утеплять чердак.
Для повышения энергоэффективности инженерных внутридомовых сетей Минстрой РФ рекомендует:
- ставить общедомовые приборы учёта потребления тепловой энергии и горячей воды;
- следить за теплоизоляцией внутридомовых инженерных систем теплоснабжения и горячего водоснабжения в подвале и на чердаке;
- устанавливать теплоизоляцию внутридомовых трубопроводов системы отопления и ГВС;
- позаботиться об установке автоматизированного узла управления системой теплоснабжения;
- организовать автоматизированный индивидуальный тепловой пункт;
- поставить энергосберегающие осветительные приборы;
- поставить датчики движения в местах общего пользования.
Что касается дополнительных мероприятий по улучшению энергоэффективности МКД, то Минстрой РФ предлагает:
- поставить балансировочные клапаны на вертикальных стояках системы отопления и клапаны, регулирующие температуру на отопительных приборах;
- установить частотное регулирование приводов насосов в циркуляционном трубопроводе системы ГВС;
- ночью понижать температуру в узлах управления системой теплоснабжения;
- для каждого фасада МКД регулировать тепловой режим;
- установить первую ступень приготовления горячей воды при помощи тепловых насосов или утилизации тепла вентиляционных выбросов;
- обустроить гибридную систему ГВС, которая позволит сэкономить и как можно дольше сохранить тепло. Сделать это можно двумя способами: с насосами, использующими теплоту грунта и тепло вентиляционных выбросов, и с применением солнечных коллекторов воды.
Дополнительно с перечнем мероприятий Минстрой РФ приводит в процентном соотношении предполагаемое снижение вида нагрузки или мощности систем отопления и вентиляции и горячего водоснабжения, затрат электроэнергии на покрытие вида нагрузки, а также средние годовые затраты на эксплуатацию, обслуживание и ремонт.
Особенности проведения мероприятий
Мероприятия из перечня могут проводиться при формировании взносов на капремонт в размере выше минимального, при реализации энергосервисных договоров, а также при проведении капитального ремонта по инициативе собственников МКД, определивших источник финансирования такого капитального ремонта.
Андрей Чибис рассказал, что часто собственники при обсуждении капитального ремонта решаются на повышение энергоэффективности дома. В таком случае МКД не просто содержится в удовлетворительном состоянии, в нём проводится модернизация, за счёт чего улучшается качество жизни доме.
Такие работы стоят недёшево, однако, по словам Андрея Чибиса, «затраты на энергосбережение компенсируются за счёт снижения платы за ЖКХ – экономия может достигать 30% от суммы платежа за ЖКУ».
Если у вас остались вопросы, вы всегда можете обратиться к нам за консультацией. Мы помогаем управляющим компаниям соответствовать ФЗ N 209 (заполнение ГИС ЖКХ). А ещё мы запустили сервис по проведению ОСС «ОСС на 100%». Теперь организовать общее собрание собственников станет проще. Мы всегда рады вам помочь!
собственники МКД на общем собрании приняли решение об установке в доме так называемого «климат контроля» -САПР. В Уссурийске Приморского края очень дорого обхо… Читать ещё
Людмила, здравствуйте, установить такую систему за счёт средств капремонта только в рамках капитального ремонта теплоузла, если он еще не проводился. На ОСС ва… Читать ещё
Источник
За теплом — в казну
В 2017 году в 35 домах в разных регионах России впервые провели энергоэффективный капремонт с государственной поддержкой. Анализ результатов пилотного проекта показал: платежи жителей за тепловую и электрическую энергию в среднем снизились на 22 процента. С учетом преимуществ энергоэффективного капремонта в 2019 году на правительственном уровне было решено возобновить программу, а к тому же упростить получение поддержки. Специалисты государственной корпорации — Фонда содействия реформированию ЖКХ, за счет средств которого возмещаются затраты на такой капремонт, ответили на самые важные вопросы о программе.
Каким требованиям должен отвечать дом, попадающий под программу господдержки?
— Дому должно быть более 5 лет и меньше 60 лет; он не должен быть аварийным и подлежащим сносу или реконструкции. В здании должны работать общедомовые приборы учета потребления тепла и электричества. Оплата коммунальных услуг должна рассчитываться по их показаниям непрерывно хотя бы 12 месяцев из последних трех лет. На капремонт можно потратить заемные деньги или деньги, которые жильцы накопили сами. Заимствовать средства у других домов в «общем котле» нельзя.
Какую часть затрат покроет господдержка?
— Размер поддержки не может превышать сумму в 5 миллионов рублей на дом и 80 процентов от стоимости капремонта. Сумма определяется для каждого дома индивидуально, причем чем выше прогнозируемая экономия, тем больше поддержка. По состоянию на начало июня 2019 года общий лимит средств Фонда ЖКХ на эти цели составляет 857,77 миллиона рублей.
Как узнать, насколько выгоден такой капремонт жителям конкретного дома?
— Предварительно рассчитать, сколько можно будет сэкономить с помощью энергоэффективных мероприятий, необходимо в специальном приложении «Помощник ЭКР» на сайте Фонда ЖКХ (www.fondgkh.ru). Приложение позволит выбрать подходящие для конкретного дома мероприятия, спрогнозировать результат от их выполнения и рассчитать размер поддержки. Кроме того, на сайте «Реформа ЖКХ» размещена информационно-методическая база по энергоэффективному капремонту. Также можно обратиться на «горячую линию» Фонда ЖКХ по номеру 8-800-700-89-89 (с 7.00 до 18.00 по будням, звонки по России бесплатно).
Погодозависимые системы терморегулирования позволяют жителям отремонтированного дома на набережной Авиастроителей в Воронеже экономить на отоплении. Фото: Фонд содействия реформированию ЖКХ
Каков механизм получения денег на энергоэффективный капремонт?
— Жильцы дома могут обратиться в орган местного самоуправления (министерство/департамент/управление ЖКХ/регоператор капремонта) за информацией об условиях участия в программе. Список органов исполнительной власти в регионах, ответственных за реализацию программы поддержки энергоэффективного капремонта, размещен на сайте «Реформа ЖКХ». Затем на общем собрании жильцы дома должны принять решение о проведении энергоэффективного капитального ремонта (не менее 2/3 голосов собственников жилья), определить сроки начала и окончания работ, их перечень и предельную стоимость.
Приложив пакет документов, жильцы подают обращение на получение господдержки в уполномоченный орган. Там формируется заявка от субъекта РФ, и Фонд ЖКХ на ее основании предоставляет поддержку. При этом капремонт в претендующих на поддержку домах должен завершиться до 31 декабря года подачи заявки. Фонд ЖКХ выделяет средства после окончания работ и перечисляет их через региональные и муниципальные бюджеты.
Что дает проведение энергоэффективного капремонта?
— Благодаря модернизации инженерных систем и установке автоматики, регулирующей подачу тепловой энергии в дом, при энергоэффективном капремонте серьезно экономится потребление коммунальных ресурсов. Жители получают и оплачивают услуги в нужном объеме, не переплачивая за «лишнее» отопление, а возможность регулировать температуру увеличивает комфорт. Кроме того, в доме с улучшенными характеристиками энергоэффективности растет и рыночная стоимость жилья.
Кстати
2-5 октября 2019 года в Москве пройдет Международный форум «Российская энергетическая неделя», где Фонд ЖКХ проведет традиционное Всероссийское совещание с субъектами РФ. Эксперты обсудят вопрос повышения энергоэффективности в ЖКХ, в том числе и при проведении капремонта домов.
Индивидуальный тепловой пункт установлен в рамках энергоэффективного капремонта дома в рабочем поселке Краснообск Новосибирской области. Фото: Фонд содействия реформированию ЖКХ
Источник